Последствия подмены трудовых отношений при применении труда самозанятых

С 2020 г. в Республике Башкортостан действует экспериментальный льготный налоговый режим для самозанятых, введенный Федеральным законом №422-ФЗ от 27.11.2018 «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход (далее – НПД)».
НПД – это удобный и выгодный способ работать на себя без регистрации бизнеса и бумажной волокиты.
Преимущества самозанятости очевидны. Во-первых, свобода выбора – лицо само решает, когда и сколько работать, какие проекты выбирать и с кем сотрудничать. Во-вторых, налоги для самозанятых гораздо меньше, чем для индивидуальных предпринимателей (4% на доходы от ФЛ и 6% на доходы от ЮЛ), а система выплат проста: через мобильное приложение или интернет-банк. 
Однако есть и обратная сторона медали – незаконная налоговая оптимизация и подмена трудовых отношений при привлечении труда самозанятых.
Так, доходы, получаемые в рамках трудовых отношений, не признаются объектом налогообложения НПД.
Признаки трудовых отношений перечислены в Постановлении Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2018 № 15, среди которых:
- достижение сторонами соглашения  о личном выполнении работником  определенной, заранее обусловленной  трудовой функции в интересах, под контролем и управлением  работодателя;
- подчинение работника действующим  у работодателя правилам внутреннего трудового распорядка, графику работы (сменности);
- обеспечение работодателем условий  труда;
- выполнение работником трудовой  функции за плату;
- устойчивый и стабильный характер  этих отношений, подчиненность и  зависимость труда;
- выполнение сотрудником работы  только по определенной специальности, квалификации или должности;
- наличие дополнительных гарантий  для работника, установленных законами, иными нормативными правовыми  актами, регулирующими трудовые  отношения.
Незаконная налоговая оптимизация может привести к рискам доначислений НДФЛ и страховых взносов, если налоговыми органами будут установлены признаки трудовых отношений во взаимодействии самозанятого с заказчиком, а также выявления факта перевода сотрудника в статус самозанятого.
Для контроля и выявления рисков нарушений при применении режима НПД используются следующие параметры:
- характер, объем и периодичность  выплат в отношении самозанятых;
- доля доходов, полученных от  конкретной организации в общей  массе доходов самозанятого;
- предыдущие места работы самозанятого;
- связи текущих заказчиков самозанятых  с их предыдущими работодателями.
Взаимоотношения организации с самозанятыми оцениваются комплексно с применением риск-ориентированного подхода. Программным комплексом МАРМ НПД ежемесячно выявляются риски подмены трудовых отношений в отношении налогоплательщиков, привлекающих труд самозанятых, и налоговыми органами проводятся мероприятия налогового контроля по выявлению и устранению выявленных рисков.
Так, в рамках мероприятий налогового контроля в отношении организации, оказывающей подрядные услуги по застройке многоквартирных домов, налоговым органом были установлены признаки подмены трудовых отношений при привлечении труда самозанятых. 
По результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщику доначислены налог на доходы физических лиц, исчисленный и удержанный налоговыми агентами, и страховые взносы в общей сумме 5 966 тыс. руб., а также наложены штрафные санкции по ст. 122 и 123 Налогового кодекса Российской Федерации на общую сумму 1 866 тыс. руб.