Последствия применения схем уклонения от налогообложения

Один из главных признаков предпринимательской деятельности – нацеленность на получение прибыли. На ее размер среди прочего влияет величина налогов, которые компания должна уплатить. Зачастую чтобы снизить налоговую нагрузку налогоплательщики ищут способы уменьшить налоги.
Одна из самых распространенных схем минимизации налога на добавленную стоимость (далее - НДС) - когда фактический покупатель (заказчик) приобретает товары (работы, услуги) напрямую у производителя (подрядчика, исполнителя), а по документам цепочка поставок длиннее. Между покупателем и настоящим поставщиком располагается искусственно созданная компания («техническая», фирма - «однодневка») либо несколько фирм - «однодневок» как привило созданных незадолго до совершения сделки. Деньги клиента поступают на счет «технической» компании, часть из которой переводится настоящему поставщику или исполнителю, остальная сумма как правило «обналичивается». Всю сумму, перечисленную на счет «технической» компании покупатель относит на расходы, а входной НДС принимает к вычету, занижая, таким образом, налог, подлежащий уплате в бюджет.
Еще один способ минимизации налога – «бумажный» НДС, т.е. формальное соблюдение условий для получения вычета по НДС.
Согласно п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) вычет по НДС можно получить, если:
- товары (работы, услуги) приобретены для осуществления операций, облагаемых НДС;
- товары приняты к учету (наличие первичных документов);
- продавец предоставил правильно оформленный счет-фактуру.
В случае «бумажного» НДС все эти документы – фикция, за подготовку которых компании берут вознаграждение от суммы налоговых вычетов, которых компания впоследствии получит. Фактически ни товара, ни услуги, ни денег на самом деле нет, поэтому схема и называется «бумажный» НДС. Это так называемые фиктивные сделки, которые на бумаге есть, а в реальности не осуществлялись.
Так, по представленной декларации за 2 квартал 2022 года по результатам камеральной налоговой проверки выявлено расхождения по НДС:
- за 2 квартал 2022 года на сумму 579,90 тыс. руб.
В данном случае Общество, применило вычет с формальной заменой контрагентов, которые относятся к «техническим» организациям, то есть фактически обязательства по поставке товаров (работ, услуг) в адрес общества не исполняли, использовался «бумажный» НДС.
Контрагенты не поставляли товар (работы, услуги) в адрес Общества так как установлены факты, указывающие на умышленные действия со стороны должностных лиц проверяемого налогоплательщика, о нереальности сделок с указанной организацией, о чем свидетельствуют следующие факты.
Данные обстоятельства указывают на отсутствие фактических сделок между сторонами, следовательно, контрагенты не могли поставлять товары (работы, услуги) для Общества, что, в свою очередь, может свидетельствовать о формировании Обществом налоговых вычетов без осуществления реальных хозяйственных операций. Взаимоотношения Общества с «транзитными» организациями Контрагентами носят фиктивный характер.
Основной целью заключения «выгодоприобретателем» сделок с транзитной организацией является не получение результатов финансово–хозяйственной деятельности, а получение налоговой экономии в виде вычетов по НДС и завышению расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.
Таким образом, в ходе исследования обстоятельств сделок, установлены факты, свидетельствующие о создании формального документооборота по взаимоотношениям организацией с участниками рассматриваемой схемы, не осуществляющими реальную финансово-хозяйственную деятельность, созданными с целью формирования формального документооборота.
Результаты мероприятий налогового контроля, проведенные в рамках камеральной проверки для установления факта реальной поставки товара свидетельствуют о том, что обязательства по сделкам между Обществом и контрагентами не могли быть выполнены, это подтверждается материалами проверки:
-умышленно допущено искажение сведений о фактах хозяйственной жизни, подлежащих отражению в налоговом, бухгалтерском учете и налоговой отчетности налогоплательщика в целях уменьшения налогоплательщиком налоговой базы и (или) суммы подлежащего уплате налога на прибыль организаций и необоснованного получения налоговых вычетов по НДС;
- сделка (операция) не исполнена заявленным контрагентом;
- основной целью «сотрудничества» проверяемого налогоплательщика являлось получение налоговой экономии в виде неуплаты (неполной уплаты) НДС.
Таким образом, проверкой финансово-хозяйственных отношений выявлено умышленное искажение сведений о фактах хозяйственной жизни проверяемым налогоплательщиком, что противоречит нормам установленным пунктом 1 статьи 54.1 Кодекса.
В настоящее время у налоговых органов имеется достаточное количество инструментов и программных продуктов, позволяющих проследить сумму заявленных вычетов от конечного покупателя до момента ее уплаты в бюджет и наоборот, т.е. в случае выявления факта неуплаты НДС или расхождений в налоговой декларации того или иного налогоплательщика, охарактеризованного как «транзитная» организация, налоговым органом будет инициирован комплекс мероприятий налогового контроля с целью выявления конечного потребителя «разрывного» НДС, осуществляющего реальную финансово-хозяйственную деятельность - так называемого выгодоприобретателя.
В связи с этим, применять схемные вычеты по НДС в нынешних условиях нецелесообразно, т.к. все отраженные в отчетности операции контролируются на всех уровнях налоговой системы по всей Российской Федерации посредством автоматизированного сопоставления записей книг покупок и продаж, а также проведения мероприятий налогового контроля в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации.
Налоговыми органами на постоянной основе проводится работа, направленная на пресечение «схемных» и «сомнительных» операций по НДС, поиску выгодоприобретателей, пресечение деятельности фирм - «однодневок».
Налогоплательщик обязан проявлять должную осмотрительность в отношении контрагентов для проверки добросовестности и благонадежности. В случае недобросовестности контрагента покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.