Бизнес и Риски

Один из главных признаков предпринимательской деятельности – нацеленность на получение прибыли. На ее размер среди прочего влияет величина налогов, которые компания должна уплатить. Зачастую чтобы снизить налоговую нагрузку налогоплательщики ищут способы уменьшить налоги.

Одна из самых распространенных схем минимизации налога на добавленную стоимость (далее-НДС) - когда фактический покупатель (заказчик) приобретает товары (работы, услуги) напрямую у производителя (подрядчика, исполнителя), а по документам цепочка поставок длиннее. Между покупателем и настоящим поставщиком располагается искусственно созданная компания («техническая», фирма - «однодневка») либо несколько фирм - «однодневок» как правило созданных незадолго до совершения сделки. Деньги клиента поступают на счет «технической» компании, часть из которой переводится настоящему поставщику или исполнителю, остальная сумма как правило «обналичивается». Всю сумму, перечисленную на счет «технической» компании покупатель относит на расходы, а входной НДС принимает к вычету, занижая, таким образом, налог, подлежащий уплате в бюджет.

Еще один способ минимизации налога – «бумажный» НДС, т.е. формальное соблюдение условий для получения вычета по НДС.

Согласно п. 1 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее-Кодекс) вычет по НДС можно получить, если:

- товары (работы, услуги) приобретены  для осуществления операций, облагаемых НДС;

- товары приняты к учету (наличие  первичных документов);

- продавец предоставил правильно  оформленный счет-фактуру.

В случае «бумажного» НДС все эти документы – фикция, за подготовку которых компании берут вознаграждение от суммы налоговых вычетов, которых компания впоследствии получит. Фактически ни товара, ни услуги, ни денег на самом деле нет, поэтому схема и называется «бумажный» НДС. Это так называемые фиктивные сделки, которые на бумаге есть, а в реальности не осуществлялись.

Так, по представленным декларациям за 3 квартал 2022 года и 3 квартал 2023 года по результатам камеральной налоговой проверки выявлено расхождения по НДС:

- за 3квартал 2022 года на сумму 3 483,3тыс. руб.,

- за 3 квартал 2023 года на сумму 2 621,6 тыс. руб.

В данном случае Общество, применила вычет по контрагентам, которые относятся к «техническим» организациям, то есть фактически обязательства по поставке ТМЦ в адрес общества не исполняли, использовался «бумажный» НДС.

В настоящее время у налоговых органов имеется достаточное количество инструментов и программных продуктов, позволяющих проследить сумму заявленных вычетов от конечного покупателя до момента ее уплаты в бюджет и наоборот, т.е. в случае выявления факта неуплаты НДС или расхождений в налоговой декларации того или иного налогоплательщика, охарактеризованного как «транзитная» организация, налоговым органом будет инициирован комплекс мероприятий налогового контроля с целью выявления конечного потребителя «разрывного» НДС, осуществляющего реальную финансово-хозяйственную деятельность - так называемого выгодоприобретателя.

В связи с этим, применять схемные вычеты по НДС в нынешних условиях нецелесообразно, т.к. все отраженные в отчетности операции контролируются на всех уровнях налоговой системы по всей Российской Федерации посредством автоматизированного сопоставления записей книг покупок и продаж, а также проведения мероприятий налогового контроля в соответствии с Кодексом.

Налоговыми органами на постоянной основе проводится работа, направленная на пресечение «схемных» и «сомнительных» операций по НДС, поиску выгодоприобретателей, пресечение деятельности фирм - «однодневок».

Налогоплательщик обязан проявлять должную осмотрительность в отношении контрагентов для проверки добросовестности и благонадежности. В случае недобросовестности контрагента покупатель несет определенный риск не только по исполнению гражданско-правовых договоров, но и в рамках налоговых правоотношений, поскольку в силу требований налогового законодательства он лишается возможности произвести налоговые вычеты ввиду отсутствия надлежаще оформленных первичных бухгалтерских документов.